По данным Федеральной налоговой службы, в среднем по России безопасная доля вычетов за 3 квартал 2017 года составляет 87,9%. Цифра выросла по сравнению со 2 кварталом: тогда она была 87,8 %. Правда, по сравнению с началом года показатель снизился. В 1 квартале среднероссийская доля безопасных вычетов была 88,5%.
Данные в среднем по России на практике инспекторы не используют. Ориентироваться надо на региональные показатели. Именно на них будут ориентироваться, «камераля» вашу декларацию за 3 квартал 2017 года.
Мы приводим безопасную долю вычетов по регионам России. Расчет проводился на основании формы 1-НДС с сайта Федеральной налоговой службы .
Если данные у компании выше данных по региону, налоговики заинтересуются организацией. Возможны требования пояснений, комиссии и даже назначение выездных проверок. Раньше налоговики открыто об этом заявляли в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722. Но оно было отменено (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183). Но эксперты говорят, что больше налоговых комиссий в привычном нам виде уже не будет, останутся только комиссии по легализации налоговой базы для выплаты заработной платы и страховых взносов. Их задачи и методы работы закреплены .
Образец пояснений о доле вычетов НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 3 кварталу 2017 года)
Регион | Доля вычетов, % | Регион | Доля вычетов, % |
|---|---|---|---|
Алтайский край | Приморский край | ||
Амурская область | Псковская область | ||
Архангельская область | Республика Адыгея | ||
Астраханская область | Республика Алтай | ||
Белгородская область | Республика Башкортостан | ||
Брянская область | Республика Бурятия | ||
Владимирская область | Республика Дагестан | ||
Волгоградская область | Республика Ингушетия | ||
Вологодская область | Республика Калмыкия | ||
Воронежская область | Республика Карелия | ||
Город Москва | Республика Коми | ||
Город Санкт-Петербург | Республика Крым | ||
Город Севастополь | Республика Марий Эл | ||
Еврейская автономная область | Республика Мордовия | ||
Забайкальский край | Республика Северная Осетия — Алания | ||
Ивановская область | Республика Татарстан | ||
Иркутская область | Республика Тыва | ||
Кабардино-Балкарская Республика | Республика Хакасия | ||
Калининградская область | Республика Саха (Якутия) | ||
Калужская область | Ростовская область | ||
Камчатский край | Рязанская область | ||
Карачаево-Черкесская Республика | Самарская область | ||
Кемеровская область | Саратовская область | ||
Кировская область | Сахалинская область | ||
Костромская область | Свердловская область | ||
Краснодарский край | Смоленская область | ||
Красноярский край | Ставропольский край | ||
Курганская область | Тамбовская область | ||
Курская область | Тверская область | ||
Ленинградская область | Томская область | ||
Липецкая область | Тульская область | ||
Магаданская область | Тюменская область | ||
Московская область | Удмуртская Республика | ||
Мурманская область | Ульяновская область | ||
Ненецкий автономный округ | Хабаровский край | ||
Нижегородская область | Ханты-Мансийский автономный округ — Югра | ||
Новгородская область | Челябинская область | ||
Новосибирская область | Чеченская Республика | ||
Омская область | Чувашская Республика | ||
Оренбургская область | Чукотский автономный округ | ||
Орловская область | Ямало-Ненецкий автономный округ | ||
Пензенская область | Ярославская область | ||
Пермский край |
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Безопасная доля вычетов по НДС
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- Алевтина Юрьевна, в 2007 г. один из критериев отбора плательщиков НДС для выездной проверки был такой - высокая доля вычетов от суммы исчисленного НДС за предшествующие 12 месяцев. Этот показатель был установлен на уровне 89%приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . Какова сейчас средняя доля НДС-вычетов для налогоплательщиков, не имеющих дела с экспортом товаров за рубеж?
По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определен по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране.
ФНС не доводит до налогоплательщиков данные о безопасных долях вычетов. Очевидно, их можно рассчитать на основании какой-то информации, размещенной на сайте ФНС?
Да, проверить, каков актуальный размер средней доли вычетов, можно по данным отчета 1-НДС. Официальные сведения отчета 1-НДС представлены в таблицах: сайт ФНС России → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.
Этот отчет налоговая служба публикует в двух видах - сводный и в разрезе по субъектам РФ.
В основном безопасную долю вычетов НДС компания может рассчитать по такой формуле:
То есть при определении безопасной доли вычетов для тех, кто не занимается экспортными операциями, в расчет берутся только операции, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2- 4 ст. 164 НК РФ.
Например, в соответствии с информацией, отраженной в региональном отчете 1-НДС, размещенной на сайте ФНС России, безопасная доля вычета по НДС в Москве по состоянию на 01.01.2018 составляет 88,9% (12 742 673 812 руб. / 14 159 263 499 руб. х 100%).
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков.
- Есть ли градация безопасной доли вычетов по отраслям - строительство, производство, торговля и т. д.?
Общедоступных данных доли вычетов по отраслям в настоящее время налоговая служба не публикует. Однако если доля вычетов НДС у конкретного налогоплательщика существенно отличается от средней, при проведении камеральной проверки инспектор может учесть отраслевую особенность, повлиявшую на вычеты налога.
Налогоплательщик также может в пояснениях сослаться на отраслевые особенности своей деятельности.
- Как мы понимаем, доля вычетов определяется за 12 месяцев. На какой отчет 1-НДС надо ориентироваться, определяя долю безопасных вычетов по итогам I квартала 2018 г.?
Для определения доли безопасных вычетов по налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. необходимо ориентироваться на сведения отчета 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, в основе которого учитываются декларации по НДС за следующие налоговые периоды: IV квартал 2016 г., I- III кварталы 2017 г.
Как организации, у которой не было экспортных операций, определить, соответствует ли доля вычетов НДС, заявляемых ею в декларации, безопасному значению? Какие строки декларации использовать для расчета?
Доля вычетов НДС определяется следующим образом:
Полученную долю вычетов надо сравнить со средней (безопасной) долей вычетов в регионе.
Если доля НДС-вычетов у организации выше безопасной доли по региону, то проверяющие могут ею заинтересоваться. Какие действия они могут предпринять: затребовать пояснения, вызвать на комиссию, назначить выездную проверку?
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков, используемых инспекциями при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Само по себе такое превышение не означает автоматического включения в план проверок. Однако при наличии иных тревожных критериев налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.
Однако по той же причине компании, которые пытаются уйти от лишнего контроля со стороны налоговых органов, подгоняя вычеты под нужную величину, должны понимать, что указание вычетов заведомо ниже безопасной величины не может гарантировать отсутствие внимания со стороны налоговых инспекторов.
Напомню также, что налоговые органы вправе:
вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений, направив об этом письменное уведомлениеподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ . Явиться для дачи пояснений в инспекцию может как руководитель организации, так и ее представитель, имеющий соответствующую доверенностьп. 1 ст. 26 , п. 1 ст. 27 , п. 1 ст. 29 НК РФ ;
направить налогоплательщику требование о представлении пояснений. Соответственно, нужно быть готовыми их представить. Каких-либо претензий со стороны проверяющих не должно быть, если налогоплательщик сумеет показать, что рассчитывает налоговые обязательства в соответствии с законодательством, и это подтверждено имеющимися у него документами.
Налоговый вычет по НДС – это сумма входного налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанную к уплате сумму НДС. Порядок предоставления такого вычета регламентирован ст. 171 НК РФ.
Существует ряд условий, при невыполнении которых налог заявить к вычету нельзя:
- Приобретенные ресурсы, по которым был заявлен вычет, должны использоваться в дальнейшем при операциях с НДС;
- НДС подтвержден корректно заполненным счетом-фактурой.
Учет входного НДС ведется на 19 счете.
Безопасная доля вычетов по НДС
Согласно письму ФНС от 17.07.2003 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов о легализации налоговой базы», налоговики вызовут на комиссию, если в течение нескольких кварталов, налогоплательщик заявлял к вычету более 89% налога исходящего. 89 % – это базовый показатель безопасной доли вычетов .То есть, если фирма заявила к вычету НДС выше ожидаемой налоговиками отметки, значит инспекторы обратят на нее более пристальное внимание.
Доля вычетов по НДС – инструмент, с помощью которого налоговики определяют какого налогоплательщика проверить в первую очередь.
Компании вправе сами решать брать во внимание данный показатель или нет. Поскольку за превышение данной нормы налоговых санкций не предусмотрено.
Пример расчета доли вычетов по НДС с проводками
Компания ООО «Омега» приобрела ТМЦ для перепродажи на сумму 575 300 руб. (в т.ч. входящий НДС 87 757,63 руб.). Товар был продан на сумму 690 360 руб. (в т.ч. исходящий НДС 105 309,15 руб.). К уплате 17 551,52 руб. В таблице ниже представлены проводки по получению товарно-материальных ценностей и учету НДС.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание |
| 41 | 60 | 487 542,37 | Получены ТМЦ |
| 19 | 60 | 87 757,63 | Учтен входящий НДС |
| 68 | 19 | 87 757,63 | НДС принят к вычету |
| 62 | 90 | 690 360 | ТМЦ продан покупателю |
| 90 | 68 | 105 309,15 | Исходящий НДС |
К вычету заявлено 83,3% от суммы исчисленного налога (87 757,63 ÷ 105 309,15 ×100). То есть повода для проверки НДС у налоговиков в данном случае нет.
Б езопасная доля вычетов по НДС в регионах
Помимо общей цифры в 89% по РФ, налоговики рассчитывают предъявленную долю вычетов в разрезе каждого отдельного субъекта РФ.Для этого данные о сумме исчисленного налога и величине заявленного НДС к вычету сводятся в единый отчет 1-НДС на основании деклараций, сданных в конкретном регионе. На основании данной формы можно рассчитать безопасную долю вычетов в интересующем регионе самостоятельно. Для этого используется формула:
Дв = Нв ÷ Нр × 100, где
Дв – % вычетов;
Нв – налог, предъявленныйк вычету;
Нр – налог с реализации.
По состоянию на 01.02.2016 г. необходимо ориентироваться на значения, указанные в таблице (нажмите для раскрытия)
| Регион | Доля вычетов, % |
|
| 1 | Адыгея | 91,2 |
| 2 | Алтай | 93,1 |
| 3 | Алтайский кр. | 89,4 |
| 4 | Амурская об. | 88,6 |
| 5 | Архангельская об. | 91,1 |
| 6 | Астраханская об. | 79,5 |
| 7 | Башкортостан | 90,6 |
| 8 | Белгородская об. | 93,6 |
| 9 | Брянская об. | 91,2 |
| 10 | Бурятия | 83,7 |
| 11 | Владимирская об. | 84,1 |
| 12 | Волгоградская об. | 87,8 |
| 13 | Вологодская об. | 87,2 |
| 14 | Воронежская об. | 95,4 |
| 15 | Дагестан | 85,7 |
| 16 | Еврейская AO | 94,9 |
| 17 | Забайкальский кр. | 99 |
| 18 | Ивановская об. | 93 |
| 19 | Ингушетия | 92,9 |
| 20 | Иркутская об. | 87,7 |
| 21 | Кабардино-Балкарская р. | 95,2 |
| 22 | Калининградская об. | 66,9 |
| 23 | Калмыкия | 127,1 |
| 24 | Калужская об. | 89 |
| 25 | Камчатский кр. | 82,6 |
| 26 | Карачаево-Черкесская р. | 92,8 |
| 27 | Карелия | 84,7 |
| 28 | Кемеровская об. | 86,2 |
| 29 | Кировская об. | 88,2 |
| 30 | Коми | 75,9 |
| 31 | Костромская об. | 88,1 |
| 32 | Краснодарский кр. | 90,1 |
| 33 | Красноярский кр. | 80,9 |
| 34 | Курганская об. | 83,4 |
| 35 | Курская об. | 89,5 |
| 36 | Ленинградская об. | 80,1 |
| 37 | Липецкая об. | 92,2 |
| 38 | Магаданская об. | 76 |
| 39 | Марий Эл | 88,1 |
| 40 | Мордовия | 90,4 |
| 41 | Москва | 90,4 |
| 42 | Московская об. | 90,4 |
| 43 | Мурманская об. | 79 |
| 44 | Ненецкий АО | 148 |
| 45 | Нижегородская об. | 89,1 |
| 46 | Новгородская об. | 86,6 |
| 47 | Новосибирская об. | 91,3 |
| 48 | Омская об. | 86,5 |
| 49 | Оренбургская об. | 82 |
| 50 | Орловская об. | 92,8 |
| 51 | Пензенская об. | 90,1 |
| 52 | Пермский кр. | 85,2 |
| 53 | Приморский кр. | 93,2 |
| 54 | Псковская об. | 91 |
| 55 | Ростовская об. | 89,8 |
| 56 | Рязанская об. | 87,1 |
| 57 | Самарская об. | 88,3 |
| 58 | Санкт-Петербург | 91,4 |
| 59 | Саратовская об. | 88,8 |
| 60 | Саха (Якутия) | 78,8 |
| 61 | Сахалинская об. | 90,3 |
| 62 | Свердловская об. | 88,1 |
| 63 | Северная Осетия-Алания | 90,5 |
| 64 | Смоленская об. | 90,7 |
| 65 | Ставропольский кр. | 93,6 |
| 66 | Тамбовская об. | 94,5 |
| 67 | Татарстан | 91,7 |
| 68 | Тверская об. | 89,9 |
| 69 | Томская об. | 83,6 |
| 70 | Тульская об. | 91,5 |
| 71 | Тыва | 88,2 |
| 72 | Тюменская об. | 90,1 |
| 73 | Удмуртская р. | 87,7 |
| 74 | Ульяновская об. | 92,2 |
| 75 | Хабаровский кр. | 89,6 |
| 76 | Хакасия | 90,6 |
| 77 | Ханты-Мансийский-Югра АО | 69,3 |
| 78 | Челябинская об. | 89,4 |
| 79 | Чеченская р. | 100,2 |
| 80 | Чувашская р. | 84,9 |
| 81 | Чукотский АО | 76,7 |
| 82 | Ямало-Ненецкий АО | 82,4 |
| 83 | Ярославская об. | 87,2 |
| 84 | Севастополь | 86,8 |
| 85 | Симферополь | 84,5 |
Как видно из таблицы в некоторых субъектах РФ (Ненецкий АО или респ. Калмыкия) налоговики лояльно отнесутся даже к возмещению НДС из бюджета.
Например, компания находится в Орловской обл. За налоговый период собралось 354 000 руб. входного НДС и 387 000 руб. – исходящего. Доля вычетов составляет 91,47%. Показатель превышает общую норму по РФ, но проверяющие не вызовут на комиссию, так как на уровне субъекта установлена норма в 92.2%.
В случае, если входного НДС много, и он превышает рекомендуемые показатели, возможны 2 варианта:
- Оставить фактические данные и ждать вызова на комиссию;
- Перенести часть вычетов на более поздние периоды.
В первом случае к декларации можно приложить пояснительное письмо с указанием причин превышения допустимого процента доли вычета.
Если организация выбрала 2 метод, то вычеты можно перенести на более поздние налоговые периоды, но не более 3 лет с момента оприходования ТМЦ. Такое право появилось у налогоплательщиков с 01.01.2015 г.,и оно регламентировано пп.1.1 ст. 172 НК РФ.Налог предъявляется к вычету в том налоговом периоде, когда компания решила его фактически заявить. При этом входящий счет-фактура фиксируется в книге покупок именно за этот квартал.
Однако, из данного правила есть исключения. Налог должен быть предъявлен к вычету единовременно, если:
- последующая реализация активов облагается по ставке 0% (Письмо ИФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@ );
- приобретаются объекты ОС, оборудование к установке или НМА (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 );
- оплачены авансы поставщикам или получены счета-фактуры от налоговых-агентов (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 ). ⊕
Рассмотрим на примере.
Пример расчета безопасной доли вычетов по НДС
Компания ООО «Лик»находится во Владимирской области. 29.09.2015 г. была закуплена партия ТМЦ для перепродажи на сумму 468 557 руб. (в т.ч. НДС 71 322,25 руб.). Стоимость услуг доставки составила 45 000 руб. (в т.ч. НДС 6 864,41 руб.). В течение 3 квартала собралось 338 754, 23 руб. входного НДС и 420 305,07 руб. – исходящего. Перед сдачей декларации по НДС главный бухгалтер рассчитал долю вычета, который составил 99,19 % ((338 754,23 + 71 322,25 + 6 864,41) ÷ 420 305,07 × 100).Руководство компании решило не заявлять входной НДС по последней партии товара, чтобы не попасть в план проверок налоговиков.
Проводки
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| 29.09.2015 | 41 | 60 | 397 234,75 | Товар принят к учету |
| 19 | 60 | 71 322,25 | Учтен входящий НДС | |
| 44 | 76 | 38 135,59 | Приняты расходы по доставке ТМЦ | |
| 19 | 76 | 6 864,41 | Учтен входящий НДС | |
| 68 | 19 | 6 864,41 | НДС по доставке предъявлен к вычету | |
| 01.10.2015 | 68 | 19 | 71 322,25 | НДС с партии ТМЦ предъявлен к вычету |
ОСВ по 19 счету за 3 квартал 2015 г. будет выглядеть следующим образом: (нажмите для раскрытия)
| Обороты за период | Сальдо конечное | |||
| Дата | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 338 754,23 | 338 754,23 | |||
| 29.09.2015 | 71 322,25 | 71 322,25 | ||
| 29.09. 2015 | 6 864,41 | 6 864,41 | ||
| Итого | 416 940,89 | 345 618,64 | 71 322,25 |
Доля вычета в таком случае равна 82,23 % (345 618,64 ÷ 420 305,07 × 100). Показатель ниже установленного по России базового норматива в 89%, но остается на безопасном уровне, так как во Владимирской области допустимый предел равен 84,1 %.
Резюме
Компании не обязаны учитывать показатели доли вычетов. Но руководители финансовых служб должны знать, что, заявив вычет больше нормы, риск проверки значительно возрастает. Поскольку инспекторы ИФНС используют эти данные как критерий для отбора фирм – кандидатов на проверку. И если нет возможности пояснить причины отклонений от региональных норм, можно «нарваться» на выездную проверку. Безопасная доля вычетов по НДС – залог пониженного внимания со стороны налоговиков .
Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
Комментарий
Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень) , то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.
Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.
Пример
Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.
Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей: 1 млн. рублей).
Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.
Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.
В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).
Безопасная доля вычета 89%?
Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:
"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ".
То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев .
В настоящее время налоговики стали определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.
Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.
Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.
Москва - 94,32%
Московская область - 90,36%
Санкт-Петербург - 92,84%
Ленинградская область - 92,40%
Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".
Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?
Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):
Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.
Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1:
"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:
уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период ;
Налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов ;"
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ
01.05.2018 |
01.08.2018 |
01.11.2018 |
|
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ |
|||
| в том числе: |
|||
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Белгородская область |
|||
Брянская область |
|||
Владимирская область |
|||
Воронежская область |
|||
Ивановская область |
|||
Калужская область |
|||
Костромская область |
|||
Курская область |
|||
Липецкая область |
|||
Московская область |
|||
Орловская область |
|||
Рязанская область |
|||
Смоленская область |
|||
Тамбовская область |
|||
Тверская область |
|||
Тульская область |
|||
Ярославская область |
|||
город Москва |
|||
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Карелия |
|||
Республика Коми |
|||
Архангельская область |
|||
Вологодская область |
|||
Калининградская область |
|||
Ленинградская область |
|||
Мурманская область |
|||
Новгородская область |
|||
Псковская область |
|||
город Санкт-Петербург |
|||
Ненецкий АО |
|||
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Дагестан |
|||
Республика Ингушетия |
|||
Кабардино-Балкарская Республика |
|||
Карачаево-Черкесская Республика |
|||
Республика Северная Осетия-Алания |
|||
Чеченская Республика |
|||
Ставропольский край |
|||
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Адыгея |
|||
Республика Калмыкия |
|||
Республика Крым |
|||
Краснодарский край |
|||
Астраханская область |
|||
Волгоградская область |
|||
Ростовская область |
|||
город Севастополь |
|||
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Башкортостан |
|||
Республика Марий-Эл |
|||
Республика Мордовия |
|||
Республика Татарстан |
|||
Удмуртская Республика |
|||
Чувашская Республика |
|||
Кировская область |
|||
Нижегородская область |
|||
Оренбургская область |
|||
Пензенская область |
|||
Пермский край |
|||
Самарская область |
|||
Саратовская область |
|||
Ульяновская область |
|||
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Курганская область |
|||
Свердловская область |
|||
Тюменская область |
|||
Челябинская область |
|||
Ханты-Мансийский АО - Югра |
|||
Ямало-Hенецкий АО |
|||
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Алтай |
|||
Республика Бурятия |
|||
Республика Тыва |
Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.(в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.
В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
В 1 квартале 2016:
- Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
- Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)
Во 2 квартале 2016:
- Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
- Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
- Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
- Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.
В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).
Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.